关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知

国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知　 　　１９９４年３月８日　国税发［１９９４］０４４号 　　各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分 　　局： 　　为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有 　　关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下： 　　一、关于纳税申报期限问题 　　纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的， 　　应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的三十日内，向中国税务机关申报缴纳 　　个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳 　　个人所得税的，应在次年1月1日起三十日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳 　　税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。 　　二、关于境外代扣代缴税款问题 　　纳税人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的， 　　可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。 　　三、关于纳税申报方式问题 　　纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳 　　税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。 　　四、境外所得税款抵扣举例 　　某纳税人1994年1月至12月在A国取得工薪收入60000元(人民币，下同)，特许权使 　　用费收入7000元；同时，又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税 　　法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下： 　　(一)在A国所得缴纳税款的抵扣 　　1．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额： 　　{（60000/12-4000）×税率-速算扣除数}×12(月份数)＝(1000×10％-25)×12＝ 　　900元 　　2．特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额： 　　7000×(1-20％)×20％(税率)＝1120元 　　3．抵扣限额： 　　900+1120＝2020元 　　4．该纳税人在A国所得税缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额 　　抵扣，并需在中国补缴税款870元(2020-1150)。 　　(二)在B国所得缴纳税款的抵扣 　　其在B国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20％ 　　(税率)＝200元 　　该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元， 　　不用补缴税款。 　　(三)在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果 　　根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元， 　　B国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后五年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵 　　扣限额有余额时补扣。 　　五、本通知自1994年1月1日起施行。 　　(1)