财政部印发5项管理会计应用指引征求意见稿

 　　作业预算等管理会计工作将有章可循

　　为深入推进管理会计指引体系建设，促进企业增强价值创造力、实现可持续发展，财政部6月5日印发了《管理会计应用指引第204号———作业预算(征求意见稿)》(简称《第204号———作业预算》，下同)等5项管理会计应用指引征求意见稿，征求意见截止至8月31日。

　　不断丰富应用指引体系
　　根据2014年10月份出台的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，我国将建成以管理会计基本指引为统领、以应用指引为具体指导、以案例示范为补充的管理会计指引体系。2016年6月，财政部发布《管理会计基本指引》(以下简称《基本指引》);2017年9月，发布《管理会计应用指引第100号———战略管理》等22项应用指引;2018年2月，印发《管理会计应用指引第202号———零基预算》等7项应用指引征求意见稿。至此，我国已经形成了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和其他领域共8大领域管理会计应用指引。

　　与已发布的第一批和已征求意见的第二批应用指引相比，最新的第三批5项管理会计工具方法更具创新性，实践应用难度较大，起草难度相应增大。为此，财政部建立了各方专家组成的应用指引起草小组，深入开展实地调研和座谈研讨，并在起草过程中着力把握三大原则。

　　一是遵循《基本指引》的原则。《基本指引》是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，统驭应用指引和案例库的制定和构建。因此，财政部严格遵循了《基本指引》的基本原则和要求，确保第三批5项应用指引与《基本指引》以及其他各项应用指引之间的一致性和协调性。

　　二是坚持融合与发展的原则。国际上，管理会计理论和实践发展多年，不乏好的成果、经验和做法;在我国，管理会计理论和实践也取得了一定的发展，一些单位在管理会计理论研究和应用方面取得了显著成效。在制定应用指引过程中，财政部坚持以管理会计开放式发展理念为基础，以满足我国单位管理会计应用需要为目标，立足国情，积极融合国际、国内管理会计理论和实务发展先进经验，确保制定出高质量应用指引。

　　三是兼顾系统性与可操作性的原则。《基本指引》明确规定了管理会计工具方法的主要领域和具体内容，形成了管理会计应用指引体系;同时，管理会计源于实践，重在应用，决定了应用指引的可操作性是指引制定工作的重中之重。对此，财政部通过科学的整体规划，确保了应用指引形成体系;同时，通过工具方法的程序化描述方式，增强了应用指引的可操作性。

　　本次公开征求意见的5项管理会计应用指引内容涉及预算管理、营运管理、风险管理和其他领域。在第一批22项、第二批7项应用指引基础上，预算管理领域新增了作业预算1项工具方法指引，营运管理领域新增了内部转移定价、多维度盈利能力分析2项工具方法指引，风险管理领域新增了风险清单1项工具方法指引，其他领域新增了行政事业单位1项指引。

　　出台作业预算等工具
　　据悉，《第204号———作业预算》包括总则、应用环境、应用程序、工具方法评价、附则五章17条内容。作业预算，是指基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法，主要适用于具有作业类型较多，且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

　　《第405号———内部转移定价》有五章17条内容。内部转移定价，是指企业内部转移价格(企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间进行相互提供产品或服务、资金等内部交易时所采用的计价标准)的制定和应用方法，主要适用于具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的企业。

　　企业应用内部转移定价工具方法的主要目标是界定各责任中心的经济责任，计量其绩效，为实施激励提供可靠依据，在实施过程中一般应遵循以下原则：一是合规性原则，内部转移价格的制定、执行、调整应符合会计、财务、税收等法律法规的规定;二是效益性原则，企业应用内部转移定价工具方法应以企业整体利益最大化为目标，避免为局部追求最优而损害企业整体利益的情况，同时应兼顾各责任中心及个人利益，充分调动各方积极性;三是适应性原则，内部转移价格体系应当与企业所处行业特征、企业战略、业务流程、产品(或服务)特点、业绩评价体系等相适应，使企业能够统筹各责任中心利益，对内部转移价格达成共识。

　　《第406号———多维度盈利能力分析》有五章16条内容。多维度盈利能力分析，是指企业对其一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理、满足内部营运管理需要的一种分析方法，适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品(或服务)体系的企业。

　　《第702号———风险清单》包括五章20条内容。风险清单，是指企业根据自身战略、业务特点和风险管理要求，以表单形式进行风险识别、风险分析、风险应对、风险沟通和报告等管理活动的工具方法，主要适用于各类企业及企业内部各个层级和各类型风险的管理。

　　企业应用风险清单工具方法的主要目标，是使企业从整体上了解自身风险概况和存在的重大风险，明晰各业务部门、职能部门的风险管理责任，规范风险管理流程,并为企业构建风险预警和风险考评机制奠定基础。

　　加强行政事业单位指导
　　除适用于企业的各工具方法指引外，财政部还结合行政事业单位运行特点、管理方式单独起草了适用于行政事业单位的管理会计应用指引《第803号———行政事业单位》。该指引以促进行政事业单位加强管理会计工作、提升内部管理水平为目标，介绍了行政事业单位如何结合自身运行模式和管理要求，在各相关领域中应用管理会计工具方法。

　　在起草过程中，财政部广泛调研了我国行政事业单位业务范围、业务流程和管理会计应用水平，重点解决现阶段行政事业单位规划、决策、控制、评价活动缺乏有用信息和普遍管理会计水平不高之间的矛盾，提高了指引的必要性、有用性和针对性。

　　《第804号———行政事业单位》包括总则、应用环境、战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理、附则七章共34条内容，适用于各级各类行政单位、事业单位、社会组织等，不适用于行政事业单位附属独立核算的企业和生产经营单位、纳入企业财务管理体系的事业单位。行政事业单位的管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是内设部门或机构，还可以是重大的专项活动和具体项目。

　　该指引要求，行政事业单位应遵循党和国家的方针、政策，按照《基本指引》的一般规定应用管理会计，兼顾公平和效率、公益性和经济性，实现长期性和短期性、相关性和重要性的有机统一。

　　《第804号———行政事业单位》不要求行政事业单位强制执行，后者在实施该指引的过程中，可结合实际情况、参照企业相关应用指引综合应用管理会计工具方法，推动行政任务完成和事业发展规划实现。例如，行政事业单位在确定业务量、优化业务流程、保障日常运行等运营管理活动中，可参照《第400号———营运管理》等;行政事业单位在项目可行性分析等投融资管理活动中，可参照《第500号———投融资管理》等;行政事业单位在党风廉政建设、“三重一大”控制、防范重大风险等风险管理活动中，可参照《第700号———风险管理》等。