在涉外审计舞台上留下“中国声音”

随着经济全球化的发展，越来越多的国内企业将发展目光转移至国外。在国内经济走向国际化进程中，我国企业经营管理的国际化程度日益提升，使得总公司对涉外子公司的管理监督变得尤为重要。

为了保证母公司对外投资的安全和及时了解涉外企业的真实经营状况，以及确保境外企业财务报表的真实可靠，涉外审计越来越多地出现在会计师事务所的业务范围内。本文以笔者所在事务所承接的一宗涉外审计项目为例，浅谈涉外审计工作的一些心得体会。

重庆机电股份有限公司(下称“重庆机电”)于2010年收购原英国PTG集团旗下6家公司的全部股本。安托尼·詹姆斯·班南是重庆机电完成英国业务收购后任命的第一任集团首席执行官。2014年，应重庆机电委托，信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)重庆分所(原大信重庆分所)对首席执行官安托尼·詹姆斯·班南任职期间经济责任实施了审计。

涉外审计难点多
涉外审计是指审计机构对驻外机构、对外投资、并购企业、对外援助和境外企业等涉外资金和事项实施的审计监督行为。

涉外审计工作分为3个阶段，即远程审计、现场审计和后续审计。为了尽量缩短在英国的现场审计时间，审计团队在重庆机电本部对PTG进行了进场前的预审。前期调查主要以重庆机电为主体，包括将重庆机电对PTG投资的初始资料进行梳理，与重庆机电派驻PTG的风险官甘俊英就内控风险进行交流等。

审计团队希望通过前期调查，减轻现场审计的工作量，节省时间。在前期审计阶段，审计团队有了对PTG的基本了解，确认了此次经济责任审计的重点，初步 把握了审计风险点，预审作用明显。

在现场审计阶段，审计团队在英国PTG办公地进行了为期10个工作日的现场审计，主要通过文件审阅、实地观察、工作访谈、专题讨论方式进行审计。现场审计中遇到了几个困难。

一是对信息平台的适应。PTG运用的vantage(华帝)系统是集采购、销售、生产、财务核算为一体的信息系统，审计人员可以直接进入vantage系统查找所需信息。由于此系统的复杂性，审计人员花了两三天的时间来适应这个从未接触过的系统。

二是审计程序的选择。在前期审计中明确了经济责任审计目标之后，接下来一项重要的内容就是审计目标的细化以及审计程序的选择等问题。此次在对重庆机电的涉外审计中，一个重要的细分审计目标就是对内部控制系统的建立与执行的审计。审计团队最初的思路是，希望通过了解PTG整体内控情况发现其存在的问题，但在实际审计过程中发现，要在10个工作日内彻底了解整体的内控情况是比较困难的，而且存在抓不住审计要点的风险。因此，设计团队及时改变思路，借鉴风险管理报告，有针对性地对重点环节进行内控测试。所以，在审计程序的选择上，审计团队需要在审计现场根据具体情况适当地做出一些变通和调整。

三是对涉外国情的把控。由于此次审计是涉外的经济责任审计，具有一定的中国特色。而国外不存在经济责任审计这一审计术语，他们主要是实行绩效审计。经济责任审计主要针对国有企业领导人员，审计结果也作为考核、任免等的依据。国外的绩效审计是对“事”的监督，而我国的经济责任审计是通过对“事”的监督而达到最终对“人”的责任的追究。所以，审计团队需要从经营管理活动方面去设计审计程序。此次经济责任审计的审计内容甚至包括高级管理人员薪酬福利政策及执行等。这些内容对于国外的企业高管来说都是非常隐私的内容。因此，努力让国外的被审计单位理解审计团队的思路，更好地配合工作，是此次涉外审计的一项重大挑战与突破。

涉外审计项目的心得与体会
国内审计机构开展涉外审计仍处于初始阶段，而且面临诸多的困难与不足，如审计人员的专业水平、外语能力、涉外经验等。除此之外，对涉外企业所在国的政治、经济、社会以及涉外企业所处的行业信息掌握不足也是重要的制约因素。一些大型的国外审计机构在全球主要的国家和地区都有分支机构，可以提供各种资源信息的共享和支持，但国内审计机构对境外企业的审计几乎是孤军奋战，所以面临的挑战更大。

这就要求注册会计师在审计前做好功课和预案，对境外企业在国内的母公司多做背景调研，同时针对涉外企业所在国的政治、经济、文化等信息多做了解，对涉外企业所处的行业多做调查，尽可能地多掌握一些企业和行业的背景资料。相信今后会有更多的国内审计机构开展涉外审计工作，国内审计机构应该加快人才的培养和储备，在涉外审计舞台上留下“中国声音”。