营改增全面试点在即 你对它了解有几分？

随着“五一节”的脚步临近，全面营改增时代即将开启。在今年3月召开的第十二届全国人大四次会议上，国务院总理李克强作政府工作报告时指出，我国将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

那么，营改增的全面试点，是否能确保所有行业的税负只减不增?哪些行业能得到最大的减税红包?如何应对即将到来的营改增?本报记者就此专访国内著名财税专家、山东财经大学经济研究中心主任潘明星教授。

能否确保所有行业税负只减不增?
根据总理的要求，要确保所有行业税负只减不增，但各个行业的具体情况不同，营改增全面实施后是否能够达到总理提出的要求呢?

潘明星在接受《财会信报》记者采访时给出了肯定的回答。他认为，当前推行的营改增，可以确保“所有行业税负只减不增”。潘明星介绍，在国家的营改增方案中，服务业增值税的基本税率为6%，远远低于现行工商业增值税17%的基本税率，大大减轻了试点企业的税负，并且呈现出营改增所特有的减税惠及整个产业链的优势，从而使营改增成为我国减税政策的制度性税负优化机制。

潘明星说，建筑业、房地产业的税率为11%，金融业和生活服务业的税率为6%，都低于工业商业17%的增值税税率，从而使得进项抵扣税率高于销项税率，因此，减税的目标是可期的。而对于过渡政策中营业税平移的(如二手房交易、老房地产项目等)，由于增值税计算所使用的不含税价格小于原含税价格，应纳税额减少，所以税负也是降低的。而对于本来就是增值税纳税人的工商业企业而言，由于其与建筑业、房地产业、金融业、生活服务业之间的千丝万缕的联系，原来无法抵扣的进项税额(特别是不动产项目)在此次营改增后也可以抵扣了，税负自然减轻了。

此次营改增后，建筑业的税率由3%转换为11%，服务业由5%转换为6%，人们不禁要问，这样看来税负不是上升了吗?对此，潘明星解释，增值税和营业税的计税原理不同。营业税税率=税额/销售额全额;而增值税税率=税额/(销售额全额-购进金额)，分子的“税额”平移，但分母的“税基”缩小，比例自然上升，这是简单的数学常识。

但潘明星同时指出，并不排除个别企业的税负会有所增加。之所以会出现这种情况，一是在营改增前，企业大量购进资产(如购置不动产等)或货物;二是某些企业采购的材料，来源不明确，且对方无法提供发票，那么企业将无法进行抵税。

潘明星进一步解释，增值税税额等于销项税额减去进项税额，在销售规模一定的情况下，企业缴税多少取决于购进的多少，购进项多的税负下降，购进项少的税负上升，但从全行业的较长时期来看，上升的税负和下降的税负是可以抵消的，整个行业的税负会是稳中有降的。

除了增和减，还有一种说法是一部分营业税政策平移，税负不变。潘明星指出，营业税政策平移，但税负还是略微减轻的。他举了一个二手房交易营改增的例子讲解道，二手房交易、房地产老项目(4月30日以前的项目)等，营改增后采用的是简易征税办法，营改增平移5%，但税负仍减轻，因为营业税计税销售额是含税价格，增值税计税销售额是不含税价格，而销售额(不含税)=含税销售额/(1+征收率)。

哪些行业的减税红包最大?
此次营改增全面试点后，哪些行业得到的红利最大呢?潘明星指出，这次营改增，减税规模最大的是服务业小规模企业。因为，营改增前服务业营业税不分企业规模大小，应纳营业税等于营业额乘以税率5%;营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。由营业税税率5%降为增值税征收率3%，再加上税基由含税价缩减为不含税价，算下来，服务业小规模纳税人减税四成以上(营改增后小规模服务企业的税负率下降41.6%[(5%-2.92%)÷5%]，实际税负率为2.92%[3%÷(1+3%)])。

同时要看到，这次营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业企业50万元、商业企业80万元，大幅提高为500万元。也就是说，原来年销售额超过50万元，就按一般纳税人对待，现在只要不足500万元，都按小规模纳税人对待。这意味着，年销售额500万元以下的服务业企业，都按3%交税，享受四成多的减税优惠。另外，还有越来越多小微企业可以免税。2014年9月，增值税起征点由月销售额2万元提高到3万元，也就是年销售额36万元以下的企业，都是免征增值税的(时间暂时执行到2017年12月31日)。

此外，潘明星还指出，对于原来就征收增值税的行业，此次全面试点后，减税红包也不小。他解释，今年5月1日的营改增，不仅实现了增值税对制造业、流通业和服务业的全覆盖，即所谓的增值税“一统天下”,而且实现了进项税额抵扣的全覆盖。这种进项扣税全覆盖，使营改增减税惠及整个产业链。从原理上讲，这是由增值税的链式运行机制决定的。

潘明星还特别提到，之前确实有很多交通运输行业的企业叫苦，称营改增后税负反而上升了。一方面，这是因为他们的材料和资产等，在营改增前大量购进，比如运输队的卡车、航空公司的飞机，由于之前已经买了，营改增后没有抵扣，而平时的购进又相对少，可抵扣的少;另一方面，原来的过路过桥费还没有营改增，其普通发票没法抵扣，导致税负上升。有统计数据表明，过路过桥费占到一些运输企业成本的34%左右。

但在全面实施营改增后，企业拿到过路过桥费的增值税专用发票后，可以抵扣税。这样看来，交通运输行业也将受益不小。

营改增来临前应该怎么做?
潘明星说，这次营改增全覆盖，对中国的国民经济是一个很大的利好，可以说惠及经济的每一个细胞，当然也包括你我，无论来自哪个行业。

在提到企业如何应对即将实施的营改增时，潘明星建议，一是企业不要在营改增前大量购进(如购进机器设备、房地产等)，因为如果营改增实施后再购进，由于抵扣数额巨大，企业可能“几年不用交税”;二是今后购进产品或服务时，企业应该尽量寻找规范并且能开具增值税发票的产品或服务供应商，同时索要能够抵扣的发票。潘明星说，做好这两点，企业将收到政府这次改革带来的减税大红利。

值得注意的是，这次营改增覆盖了房地产业，将新增不动产纳入抵扣范围。潘明星特别提到应注意“新增”两个字，直言“意义太大了”。

《政府工作报告》表示，今年5月1日实施的房地产营改增，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣。这被外界普遍解读为，鼓励企业买房，因为买房的企业将是受益者。

潘明星认可这一解读。他说，营改增全面试点后企业买房，将可以抵扣大量的税。特别是那些年销售额不是很大的企业，买房后，由于房产的价值较高，且可以抵扣税，很多企业可能好几年不用缴税。每家企业都必须有自己的办公场所，仅以此可见，营改增将影响到大量有意购买房产作为生产、办公用的企业，他们都属于房地产行业的下游企业。

用潘明星的话说是，5月1日前，“该买的也先不要买，暂时能不买的就再别买了”，特别是房产这样的“大件”。

潘明星还提醒，个人买卖二手房，5月1日以后再买卖，也能省一部分税。5月1日后,二手房交易、房地产老项目等营业税政策平移为5%，但税负将有所减轻。

他举例，假设王先生将购买不足2年的住房对外销售，售价为100万元，那么，营改增前，按照5%的营业税税率，其应缴纳的营业税为100万×5%=5万元;但营改增后，计算缴纳增值税时，必须将100万元的含税价格换算为不含税价100/(1+5%)=95.24万元，则其应纳增值税为95.24×5%=4.76万元。两者相比，二手房交易缴纳增值税比营业税省了2 400元左右。