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财政部关于印发《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》的通知（十五） １９９８年１月２７日 财会字[１９９８]７号 二、有关的会计核算 （一）库存设备的核算 公司购入并已验收入库的设备，借记"库存设备"科目，贷记"在途物资"等科目； 设备出库交付安装时，借记"开发成本"科目，贷记"库存设备"科目。 库存设备发生的盘盈、盘亏或毁损，比照原材料的盘盈、盘亏或毁损进行处理。 （二）开发产品的核算 1.公司开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记"开发产品"科目，贷记" 开发成本"科目。 期末，应结转对外转让、销售开发产品的实际成本，结转时，借记"主营业务成本 "科目，贷记"开发产品"科目。 2.公司将开发的土地和房屋用于出租经营和将开发的房屋安置拆迁居民周转使用， 应于签定合同、协议并移交使用时，将土地和房屋的实际成本，自"开发产品"科目转 入"出租开发产品"、"周转房"科目，借记"出租开发产品"、"周转房"科目，贷记"开 发产品--土地（或房屋）"科目。 3.公司将开发的营业性配套设施，用于（本公司）从事第三产业经营用房，应视 同自用固定资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，自"开发产品"科目转入 "固定资产"科目，借记"固定资产"科目，贷记"开发产品--配套设施"科目；转作经营 用房的营业性配套设施按规定应交纳的营业税等，应借记"固定资产"科目，贷记"应 交税金"科目。 4.对于已经交付使用或办理销售和结转等手续，而产权尚未移交出去的开发产品， 如商品房、安置房和配套设施等，应由公司设置"代管房产备查簿"，进行实物管理。 公司在代管房产过程中取得的收入和发生的各项支出，应作为"其他业务收入"和"其 他业务支出"处理，不在"开发产品"科目核算。 （三）分期收款开发产品的核算 1.公司将开发产品移交购买单位（或个人）并办妥分期收款销售合同时，应将商 品房等开发产品的实际成本，自"开发产品"科目转入"分期收款开发产品"科目，借记" 分期收款开发产品"科目，贷记"开发产品"科目。 2.公司按合同规定的期限收取销售价款或确认应收帐款时（包括第一次收款）， 借记"银行存款"、"应收帐款"科目，贷记"主营业务收入"科目；同时，按开发产品全 部销售成本占全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本，借记"主营业务成本" 科目，贷记"分期收款开发产品"科目。 （四）出租开发产品的核算 1.公司开发完成用于出租的土地和房屋，应于签订出租合同、协议后，按土地和 房屋的实际成本，借记"出租开发产品--出租产品"科目，贷记"开发产品"科目。 2.按月计提出租产品摊销时，借记"主营业务成本"科目，贷记"出租开发产品-- 出租产品摊销"科目；发生的维修费用，借记"主营业务成本"科目，贷记"银行存款" 等科目，发生的修理费用，如果数额较大，可先在"待摊费用"或"长期待摊费用"科目 核算，再分次摊入"主营业务成本"科目。 3.公司改变出租产品用途，将其作为商品对外销售，应于销售实现时，按售价， 借记"银行存款"、"应收帐款"科目，贷记"主营业务收入"科目；同时，按出租产品摊 余价值，借记"主营业务成本"科目，按出租产品累计摊销，借记"出租开发产品--出 租产品摊销"科目，按出租产品原价，贷记"出租开发产品--出租产品"科目。 （五）周转房的核算 1.公司开发完成用于安置拆迁居民周转使用的周转房，以及搭建的用于安置拆迁 居民周转使用的临时性简易房屋，应于建成交付使用时，按房屋的实际成本，借记" 周转房--在用周转房"科目，贷记"开发产品--房屋"科目。 2.公司开发完成的商品房，在尚未销售以前，用于安置拆迁居民周转使用，应于 投入使用时，将其实际成本自"开发产品"科目转入"周转房"科目，借记"周转房"科目 （在用周转房），贷记"开发产品--房屋"科目。 3.公司按月计提周转房摊销时，借记"开发成本"、"开发间接费用"等科目，贷记 "周转房--周转房摊销"科目；发生的维修费用，借记"开发成本"、"开发间接费用"等 科目，贷记"银行存款"等科目。发生的修理费用，如果数额较大，先转入"待摊费用" 或"长期待摊费用"科目，然后分次摊入有关成本费用科目。 4.公司改变周转房用途，将其作为商品房对外销售，按售价，借记"银行存款"、 "应收帐款"科目，贷记"主营业务收入"科目；同时，按周转房摊余价值，借记"主营 业务成本"科目，按周转房累计摊销，借记"周转房--周转房摊销"科目，按周转房原 价，贷记"周转房--在用周转房"科目。 （六）开发成本的核算 1.公司在开发产品过程中发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施 费和建筑安装工程费等，属于直接费用，直接计入"开发成本"科目（有关成本核算对 象的成本项目中）；应由开发产品成本负担的间接费用，应先在"开发间接费用"科目 进行归集，月份终了，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品成本。 2.公司开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等，采用出包方式的，应根据承 包单位提出的"工程价款结算帐单"承付工程款，计入"开发成本"科目（有关成本核算 对象的成本项目中），借记"开发成本"科目，贷记"应付帐款--应付工程款"科目。采 用自营方式的，发生的各项费用，直接计入"开发成本"科目（有关成本核算对象的成 本项目中），借记"开发成本"科目，贷记"原材料"、"银行存款"等科目。 在房地产开发过程中领用的设备，附属于工程实体的，应根据附属对象，于设备 发出交付安装时，按其实际成本，借记"开发成本"科目，贷记"库存设备"科目。 应由商品房等开发产品负担的费用，如不能有偿转让的公共配套设施等，应在结 转商品房等开发产品销售成本时预提，预提时，借记"开发成本"科目，贷记"预提费 用"科目。预提数与实际支出数的差额，增加或减少有关开发产品成本。 公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品销售之前， 计入开发成本或开发产品成本。 3.已经开发完成并验收合格的土地、房屋、配套设施和代建工程，在月份终了， 应及时进行成本结转。结转成本时，按实际成本，借记"开发产品"科目，贷记"开发 成本"科目。 对出租房屋进行装饰及增补室内设施工程完工，应及时结转工程成本，借记"出租 开发产品"科目，贷记"开发成本"科目。 （七）开发间接费用的核算 公司发生的各项间接费用，借记"开发间接费用"科目，贷记"应付工资"、"应付 福利费"、"累计折旧"、"周转房"等科目。 开发间接费用应按公司成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借 记"开发成本"科目，贷记"开发间接费用"科目。 （八）房地产开发业务收入的确认 公司应按本制度规定的商品销售收入确认的原则和方法，确认相关房地产业务的 营业收入，在满足以下条件的情况下也可采用完工百分比法确认房地产开发业务的营 业收入：（1）有建造合同，并且合同是不可取消的；（2）买方累计付款超过销售价 格的一定比例（一般为50%）；（3）其余应收款项能够收回；（4）开发项目的完成 程度能够可靠地确定。采用完工百分比法时，营业收入应随开发项目的完工程度逐期 确认。 三、会计报表 在"资产负债表"中，"库存设备"、"开发产品"、"分期收款开发产品"、"出租开 发产品"、"周转房"、"开发成本"科目的期末余额包括在"存货"项目内。 附件四：商品期货业务会计处理规定 公司从事商品期货业务，应在执行本制度的基础上，根据期货业务的需要增设有 关会计科目，并进行相应的会计处理。 一、增设会计科目 （一）"1151期货保证金"科目，核算公司向期货交易所或期货经纪机构划出和追 加的用于办理期货业务的保证金。 （二）"5202期货损益"科目，核算公司在办理期货业务过程中所发生的手续费、 平仓盈亏和会员资格变动损益。 （三）在"长期股权投资"科目中设置"期货会员资格投资"明细科目，核算公司为 取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。 （四）"1152应收席位费"科目，核算公司为取得基本席位之外的席位而交纳的席 位占用费。 （五）在"其他应付款"科目中设置"质押保证金"明细科目，核算公司用质押品换 取的期货保证金。 （六）在"管理费用"科目中设置"期货年会费"明细科目，核算有会员资格的公司 向期货交易所交纳的年会费。 二、有关的会计核算 （一）期货投资和交纳席位占用费 1.公司为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，按实际支付的款项，借记 "长期股权投资--期货会员资格投资"科目，贷记"银行存款"科目。 2.公司申请退会、转让或被取消会员资格，按实际收到的转让收入或期货交易所 实际退还的会员资格费，借记"银行存款"科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷 记"长期股权投资--期货会员资格投资"科目，按其差额，借（或贷）记"期货损益"科 目。 3.公司为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费，借记"应收席位费"科目 ，贷记"银行存款"科目；如退还席位，收到期货交易所退还的席位占用费，作相反会 计分录。 （二）缴存期货保证金 1.公司划出和追加的保证金，借记"期货保证金"科目，贷记"银行存款"科目；划 回的保证金，作相反会计分录。 2.公司为取得保证金而向期货交易所或期货经纪机构提交质押品，按期货交易所 或期货经纪机构实际划入的保证金款项，借记"期货保证金"科目，贷记"其他应付款- -质押保证金"科目；收到退还的质押品，借记"其他应付款--质押保证金"科目，贷记 "期货保证金"科目。 公司到期不能及时追加保证金，期货交易所或期货经纪机构处置质押品时，应分 别不同情况进行处理：如质押品为国债，按期货交易所或期货经纪机构原划入的保证 金款项，借记"其他应付款--质押保证金"科目，按处置收入与原划入保证金的差额， 借记"期货保证金"科目，按质押品的帐面价值，贷记"长期债权投资"、"短期投资"科 目，按质押品的帐面价值与处置收入的差额，贷（或借）记"投资收益"科目。如质押 品为仓单，按期货交易所或期货经纪机构原划入的保证金款项，借记"其他应付款-- 质押保证金"科目，按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，借记"期货保证金" 科目，按处置收入的金额和增值税专用发票上注明的增值税额，贷记"主营业务收入"、 "其他业务收入"、"应交税金--应交增值税（销项税额）"等科目；同时，按质押品的 帐面价值，借记"主营业务成本"、"其他业务支出"等科目，贷记"原材料"、"在途物 资"等科目。 3.收到划转的期货保证 金存款利息，借记"期货保证金"科目，贷记"财务费用"科目。 （三）对冲平仓 期货合约平仓了结时，公司应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的 盈亏金额入帐，对实现的平仓盈利，借记"期货保证金"科目，贷记"期货损益"科目； 实现的平仓亏损，作相反会计分录。 强制平仓的会计处理与上述规定相同。 （四）实物交割 1.对进入实物交割期的合约，应根据期货交易所或期货经纪机构资金结算及有关 单据，先按结算价对冲平仓，按上述规定进行处理。 2.公司在实物交割期被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票，按发票上记 载的应计入采购成本的金额，借记"原材料"、"在途物资"等科目，按专用发票上注明 的增值税额，借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，按交割货款的金额， 贷记"期货保证金"科目。 公司在实物交割期被确认为卖方的，按期货交易所单据列明的交割货款金额，借 记"期货保证金"等科目，按实现的销售收入，贷记"主营业务收入"等科目，按应收取 的增值税额，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。 3.在实物交割过程中，因对方出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚 款收入，借记"期货保证金"科目，贷记"营业外收入"科目；如为本公司责任，应向对 方交纳的违约罚款支出，借记"营业外支出"科目，贷记"期货保证金"科目。 （五）支付交易手续费和年会费 1.公司向期货交易所或期货经纪机构支付手续费，按结算单列明的金额，借记" 期货损益"科目，贷记"期货保证金"科目。 公司按期交纳年会费，借记"管理费用--期货年会费"科目，贷记"期货保证金"科 目。 2.公司因违规被处以罚款的，按实际支付的罚款金额扣除应由责任人承担的部分， 借记"营业外支出"科目，按应由责任人承担的部分，借记"其他应收款"科目，按实际 支付的金额，贷记"期货保证金"科目。 三、会计报表 （一）资产负债表 1.在"其他应收款"项目上设置"期货保证金"和"应收席位费"项目，分别反映公司 在期货交易所或期货经纪机构的保证金余额和公司为取得基本席位之外的席位而交纳 的席位占用费。这两个项目应分别根据"期货保证金"科目的期末余额和"应收席位费" 科目的期末余额填列。 2.在资产负债表附注中增设以下项目： （1）"期货会员资格投资元"项目，反映公司以交纳会员资格费的形式对期货交 易所的投资。本项目根据"长期股权投资--期货会员资格投资"科目的期末余额填列。 （2）"持仓合约的浮动盈利元"（亏损用"-"号表示）项目，反映公司持仓合约在 资产负债表日按结算价计算的浮动盈利额或亏损额。 （3）"提交的质押品的帐面价值元"项目，反映公司向期货交易所或期货经纪机 构提交的质押品的帐面价值。 （二）利润表 在"投资收益"项目下设置"期货收益"项目（损失以"-"号填列），反映公司进行 期货业务实现的损益。本项目根据"期货损益"科目的发生额分析填列。 （三）现金流量表 公司从事商品期货业务所发生的现金流入和流出，在现金流量表中的"投资活动 产生的现金流量"有关项目内或单列项目反映。 公司年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，包括在本 表"收回投资所收到的现金"项目内；年度内为取得会员资格以交纳会员资格费的形式 对期货交易所形成的投资，包括在本表"权益性投资所支付的现金"项目内；公司以现 金划出和追加的保证金、收回的保证金现金，在"投资流动产生的现金流量"中单列项 目反映。