关于印发《企业会计准则--建造合同》的通知（十）

财政部关于印发《企业会计准则--建造合同》的通知（十）　 　　１９９８年６月２３日　财会字[１９９８]２５号 　　2．1996年建造合同在会计报表中的披露： 　　（1）在资产负债表中披露下列信息： 　　①应收账款：根据“应收账款”科目余额填列。金额为300000元（1800000－1500 　　000）。 　　②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工 　　部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后 　　的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。 　　（2）在利润表中披露下列信息： 　　①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000 　　元。 　　②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为2000000 　　元。 　　（3）在会计报表附注中披露下列信息： 　　①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占 　　合同预计总成本的比例确定。 　　②在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余额扣除毛利后的余额 　　填列。金额为2000000元。 　　③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程 　　结算”科目的余额填列。金额为1800000元。 　　④合同总金额：9000000元。 　　3．1997年的会计分录如下： 　　（1）登记实际发生的合同成本 　　借：工程施工 　　　　　　　　　　 3832000 　　贷：应付工资、库存材料等 3832000 　　（2）登记已结算的工程价款 　　借：应收账款 4800000 　　贷：工程结算 4800000 　　（３）登记已收的工程价款 　　借：银行存款 　　　　　 3500000 　　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　　　3500000 　　（4）登记确认的收入、费用和毛利 　　借：工程施工--毛利 398000 　　主营业务成本 3832000 　　贷：主营业务收入 4230000 　　4．1997年建造合同在会计报表中的披露： 　　在资产负债表中披露下列信息： 　　应收账款：金额为1600000元。 　　已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部 　　分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的 　　差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－4230000）。 　　在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。 　　5．1998年的会计分录如下： 　　（1）登记实际发生的合同成本 　　借：工程施工 2268000 　　贷：应付工资、库存材料等　　　　　　　　　　　　2268000 　　（2）登记已结算的工程价款 　　借：应收账款 　　　　　　　　2400000 　　贷：工程结算 　　　　 2400000 　　（3）登记已收的工程价款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000000 　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　4000000 　　（4）登记确认的收入、费用和毛利 　　借：工程施工--毛利 252000 　　主营业务成本 2268000 　　贷：主营业务收入 2520000 　　（5）工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲 　　借：工程结算 9000000 　　贷：工程施工--毛利 900000 　　工程施工 8100000 　　6．1998年建造合同在会计报表中的披露： 　　由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫， 　　因此只需在利润表中披露当年确认的收入和　费用即可。 　　例二：假定某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建 　　一艘船舶。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。最初，预计工程总成本 　　为5500000元，到1997年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程 　　总成本已为6000000元。该造船企业于1998年6月提前两个月完成了造船合同，工程质 　　量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下： 　　 　　　１９９６年 　１９９７年 　１９９８年 　　至目前为止已发生的成本１５４００００　　　４８０００００　　５９５００００ 　　完成合同尚需发生成本　３９６００００　　　１２０００００　　－ 　　已结算合同价款　　　　１７４００００　　　２９６００００　　１３０００００ 　　实际收到价款　　　　　１７０００００　　　２９０００００　　１４０００００ 　　该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总 　　数反映，有关纳税业务的会计分录略）： 　　（一）1996年的账务处理及信息披露 　　1．1996年账务处理如下： 　　（1）登记发生的合同成本 　　借：生产成本 1540000 　　贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000 　　（２）登记已结算的合同价款 　　借：应收账款 1740000 　　贷：工程结算 1740000 　　（3）登记实际收到的合同价款 　　借：银行存款 1700000 　　贷：应收账款　　　 1700000 　　（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账 　　１９９６年的完工进度＝1540000／（1540000＋3960000×100％＝ 　　28％ 　　1996年确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元） 　　1996年确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元） 　　1996年确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元） 　　借：生产成本--毛利 84000 　　主营业务成本 1540000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　　　　　　　　　1624000 　　2．1996年该项合同的有关信息披露如下： 　　（1）在资产负债表中披露下列信息： 　　①应收账款：根据“应收账款”科目余额填列。金额为4000Q元（1740000－ 　　1700000）。 　　②已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结 　　算但尚未完工部分的价款，根据“工程结算”科目余额减“生产成本”科目余额后的 　　差额填列，金额为116000元（1740000－1540000－84000）。 　　（2）在利润表中披露下列信息： 　　①主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为16240 　　00元。 　　②主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为15400 　　00元。 　　（3）在会计报表附注中披露下列信息： 　　①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本 　　占合同预计总成本的比例确定。 　　②在建工程累计已发生的成本：根据“生产成本”科目的余额扣除毛利后的余 　　额填列。金额为1540000元。 　　③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程 　　结算”科目的余额填列。金额为1740000元。 　　④合同总金额：5800000元。