关于印发《企业会计准则--收入》的通知（九）

财政部关于印发《企业会计准则--收入》的通知（九）　 　　１９９８年６月２０日　财会字[１９９８]２３号 　　２．按已经提供的劳务量占提供劳务总量的百分比确定。 　　这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。 　　例13：某咨询公司于1995年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期 　　2年，资询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项 　　目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准 　　确，不会发生变化。成本发生的情况见下表（单位：元）： 　　年度 　　　１９９５年 １９９６年　１９９７年　合计 　　发生的成本　　　７００００　　　　　９００００　　２００００　１８００００ 　　此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。 　　①1995年实际发生成本时 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　70000 　　贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　70000 　　预收账款时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100000 　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　12且31日投完工百分比法确认收入： 　　劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37．5％ 　　确认收入＝300000×37．5％－0＝112500（元） 　　结转成本＝180000×37．5％－0＝67500（元） 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　112500 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　112500 　　结转成本： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　67500 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　67500 　　②1996年实际发生成本时 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　90000 　　贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000 　　预收账款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　12月31日按完工百分比法确认收人： 　　劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87．5％ 　　确认收入＝300000×87．5％＝112500＝150000（元） 　　结转成本＝180000×87．5％－67500＝90000（元） 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150000 　　结转成本： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　90000 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000 　　③1997年实际发生成本时 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　预收账款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　４月1日完工时确认剩余收入： 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　37500 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37500 　　结转成本： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　22500 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22500 　　3．按已经发生的成本占估计总成本的比例确定 　　例14：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入30 　　0000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000 　　元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 　　实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋ 　　60000）＝70％ 　　1997年确认收入＝300000×70％－0＝210000（元） 　　1997年结转成本＝200000×70％－0＝140000（元） 　　应作分录： 　　①实际发生成本时 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　140000 　　贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　140000 　　②预收账款时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　220000 　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　220000 　　③12月31日确认收入 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　210000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　210000 　　④结转成本： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　140000 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　140000 　　（四）特殊劳务交易的处理 　　下面的例子中，均以完工百分比法为基础加以说明。 　　1．安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装 　　的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同 　　时确认收入。 　　2．广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公 　　众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。 　　3．入场费收入。团艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应 　　在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理 　　分配给每项活动。 　　4．申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依 　　据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项 　　收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种 　　服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整 　　个受益期内分期确认收入。 　　5．特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资 　　产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资 　　产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确 　　认为收入。 　　例15：AB两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店，协议规定，A企业共 　　向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、 　　柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30 　　0000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本5000O元。假定 　　款项在协议开始时一次付清。 　　则A企业应作如下会计分录： 　　①收到款项时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　600000 　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　600000 　　②在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入 　　借：预收账款　200000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　结转成本： 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　180000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000 　　③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000 　　元的收入 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　　结转成本： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　④在提供后续眼务时，按提供服务的完成程度确认100000 　　元的收入 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　结转成本： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　50000 　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 　　6．订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用 　　软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。 　　7．定期收费。有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复 　　的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。 　　例如：某物业管理企业与某住宅小区物业产权人签订合同，为该小区所有住户 　　提供维修、清洁、绿化、保安及代收房费、水电费等项劳务，每月末收取劳务费5000 　　0元。该企业应在每月末将应收取的劳务费确认为当月收入。 　　8．包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期 　　限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商 　　品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收人。 　　企业应设置“递延收入”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务 　　费。