关于印发《企业会计准则--收入》的通知（五）

财政部关于印发《企业会计准则--收入》的通知（五）　 　　１９９８年６月２０日　财会字[１９９８]２３号 　　（四）特殊销售业务的处理 　　1．代销 　　代销通常有两种方式： 　　（1）视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的 　　货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于 　　这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报 　　酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商 　　品处理。 　　受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。 　　委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 　　例7：Ａ企业委托Ｂ企业销售甲商品100件，协议价为100元讲，该商品成本60元／ 　　件，增值税率17％。Ａ企业收到Ｂ企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注 　　明：售价10000元，增值税1700元。Ｂ企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售 　　价12000元，增值税为2040元。 　　Ａ企业应作分录： 　　①Ａ企业将甲商品交付Ｂ企业时 　　借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　6000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　　②Ａ企业收到代销清单时 　　借：应收账款--Ｂ企业　　　　　　　　　　　　　　　　　11700 　　贷：主营业务收入10000 　　应交税金--应交增值税（销项税额）1700 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　6000 　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　　③收到Ｂ企业汇来的货款11700元时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700 　　贷：应收账款--Ｂ企业　　　　　　　　　　　　　　　11700 　　Ｂ企业应作分录： 　　①收到甲商品时 　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　10000 　　贷：代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　②实际销售时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　14040 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000 　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　2040 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　借：代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　　　1700 　　贷：应付账款--Ａ企业　　　　　　　　　　　　　　11700 　　③按合同协议价将款项付给Ａ企业时 　　借：应付账款--Ａ企业　　　　　　　　　　　　11700 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700 　　（2）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对 　　受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与第（1）种方式相比，主要特点 　　是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 　　例8：承例7，假定代销合同规定，Ｂ企业应按每件100元 　　售给顾客，Ａ企业按售价的10％支付Ｂ企业手续费。Ｂ企业实际销售时，即向买方开 　　一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。Ａ企业在 　　收到Ｂ企业交来的代销清单时，向Ｂ企业开具一张相同金额的增值税发票。 　　Ａ企业应作分录： 　　①Ａ企业将甲商品交付企业时 　　借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　6000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　　②企业收到代销清单时 　　借：应收账款--Ｂ企业　　　　　　　　　　11700 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　1700 　　借：营业费用--代销手续费　　　　　　　　　1000 　　贷：应收账款--Ｂ企业　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　③收到Ｂ企业汇来的货款净额（11700－1000＝）10700元 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10700 　　贷：应收账款--Ｂ企业　　　　　　　　　　　　　　　　10700 　　Ｂ企业应作分录： 　　①收到甲商品时 　　借：受托代销商品　　　　　　　　　10000 　　贷：代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　②实际销售时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　11700 　　贷：应付账款--Ａ企业　　　　　　　　　　　　　10000 　　应交税金--应交增值税（销项税额）1700 　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　1700 　　贷：应付账款--Ａ企业　　　　　　　　　　　　　　1700 　　借：代销商品款　　　　　　　　　　　　10000 　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　③归还Ａ企业贷款并计算代销手续费时 　　借：应付账款--Ａ企业　　　　　　　　　11700 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10700 　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000