关于印发《商品期货业务会计处理暂行规定》的通知（一）

财政部关于印发《商品期货业务会计处理暂行规定》的通知（一）　 　　２０００年１１月２９日　财会字[２０００]１９号 　　国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设 　　兵团： 　　为规范商品期货市场业务的会计核算，维护商品期货市场的秩序，促进商品期货 　　市场的健康发展，现将《企业商品期货业务会计处理补充规定》、《期货经纪公司商 　　品期货业务会计处理暂行规定》、《期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定》印 　　发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。 　　附件1：企业商品期货业务会计处理补充规定 　　为了规范企业套期保值商品期货交易的会计核算，现对企业进行套期保值商品期 　　货交易的会计处理补充规定如下： 　　一、会计科目 　　（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在"期货保证金"科目下设置"套保 　　合约"和"非套保合约"明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投 　　机）业务买、卖期货合约所占用的资金。 　　从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关 　　"期货保证金"科目的核算规定执行。 　　（二）办理商品期货套期保值的企业，应设置"递延套保损益"科目，核算企业在 　　办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。 　　二、账务处理 　　（一）企业因从事商品期货业务划出或追加保证金，借记"期货保证金--非套保 　　合约"科目，贷记"银行存款"科目；划回的保证金，作相反的会计分录。企业开仓建 　　立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记" 　　期货保证金-套保合约"科目，贷记"期货保证金-非套保合约"或"银行存款"科目。 　　（二）现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理如下： 　　企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，则借记"期货保证金―--―套 　　保合约"科目，贷记"递延套保损益"科目；若是亏损，则作相反的会计分录。 　　企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记 　　"递延套保损益"科目，贷记"期货保证金--套保合约"科目。 　　企业套期保值合约平仓了结时，应结转其占用的保证金，借记"期货保证金-非 　　套保合约"科目，贷记"期货保证金--套保合约"科目。 　　企业套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏，同被套保业务发生的成本 　　相配比时，若期货市场上的套保合约实现盈利，则借记"递延套保损益"科目，贷记 　　"材料采购"、"物资采购"、"产成品"、"库存商品"等科目；若套期保值合约实现亏损， 　　则作相反的会计分录。 　　（三）如果现货交易已经完成，套期保值合约应当立即平仓，会计处理按本规定 　　二（二）进行会计处理。 　　三、会计报表 　　企业应在资产负债表补充资料中披露如下信息： 　　1、在资产负债表日，套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额。 　　2、被套期保值项目的性质及金额。 　　3、本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额；尚未配比的递延 　　套保金额。 　　附件2：期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定 　　为了规范期货经纪公司（以下简称"经纪公司"）商品期货业务的会计核算，现对 　　有关会计处理规定如下： 　　一、会计科目 　　经纪公司在开展期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目： 　　（一）"应收保证金"科目，核算对期货交易所（以下简称"交易所"）划出和追加 　　的用于办理期货业务的保证金。本科目应按交易所进行明细核算。 　　（二）"应收席位费"科目，核算为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。 　　本科目应按交易所进行明细核算。 　　（三）"应付保证金"科目，核算收到客户划入的保证金。本科目应按客户进行明 　　细核算。 　　（四）"结算差异"科目，核算经纪公司同交易所及客户办理结算时，因采用的结 　　算方式和结算程序不同形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。 　　（五）"风险准备"科目，核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。 　　（六）"应收风险损失款"科目，本科目应设置"客户垫付"和"客户罚款"两个明细 　　科目。"客户垫付"明细科目，核算经纪公司在违约客户保证金不足时，为客户实际垫 　　付的风险损失款项。"客户罚款"明细科目，核算因客户有违约、违规等行为对其实施 　　的罚款。本科目应按客户进行明细核算。 　　（七）在"长期股权投资"科目下设置"期货会员资格投资"明细科目，核算为取得 　　会员资格而以交纳会员资格费的形式对交易所的投资。本科目应按交易所进行明细核 　　算。 　　（八）在"营业费用"科目下设置"期货年会费"和"提取期货风险准备"明细科目。 　　"期货年会费"明细科目，核算向交易所交纳的年会费；"提取期货风险准备"明细科目， 　　核算按规定提取的期货风险准备。 　　（九）"手续费收入"科目，核算从事代理业务取得的手续费收入。 　　（十）在"应付账款"科目下设置"代收手续费"明细科目，核算从客户保证金中划 　　转的，为交易所代收代付的手续费。 　　二、帐务处理 　　（一）会员资格费投资 　　经纪公司为取得交易所会员资格而交纳会员资格费时，应按实际支付的款项，借 　　记"长期股权投资－－期货会员资格投资"科目，贷记"银行存款"科目。 　　经纪公司转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或交易所实际退还的 　　会员资格费，借记"银行存款"科目，按经纪公司会员资格投资的帐面价值，贷记"长 　　期股权投资－－期货会员资格投资"科目，按其差额，借（或贷）记"投资收益"科目。 　　（二）交纳席位占用费 　　经纪公司为取得基本席位之外的席位而向交易所交纳的席位占用费，借记"应收 　　席位费"科目，贷记"银行存款"科目；如退还席位，收到交易所退还的席位占用费， 　　作相反分录。 　　（三）交存保证金 　　经纪公司向交易所划出以及追加保证金时，借记"应收保证金"科目，贷记"银行存 　　款"科目；划回的保证金，作相反分录。 　　收到交易所划转的保证金存款利息，借记"应收保证金"科目，贷记"财务费用"科 　　目。 　　（四）收取客户保证金 　　经纪公司收到客户划入的保证金，应按实际划入的款项，借记"银行存款"科目， 　　贷记"应付保证金"科目；客户划出的保证金，作相反分录。 　　（五）结算盈亏 　　对于期货合约当日结算的盈利，经纪公司应根据交易所结算单据列明的盈利金额 　　（包括平仓盈利和浮动盈利），借记"应收保证金"科目，按照同客户结算的平仓盈利 　　金额，交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的差额，借记"结算差异"科目 　　（交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额，贷记"结算差异"科目）。 　　对于期货合约当日结算的亏损，经纪公司应按照同客户结算的平仓亏损金额，借 　　记"应付保证金"科目，根据交易所结算单据列明的亏损金额（包括平仓亏损和浮动亏 　　损），贷记"应收保证金"科目，交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的差额， 　　贷记"结算差异"科目（交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额，借记" 　　结算差异"科目）。 　　强制平仓的会计处理与上述规定相同。 　　（六）实物交割 　　对于以实物交割了结的合约，按交割结算价先作对冲平仓处理，按本规定（五） 　　进行处理。 　　代理买方客户进行实物交割的，依据交易所提供交割单据，按实际划转支付的交 　　割货款金额（含增值税额，下同），借记"应付保证金"科目，贷记"应收保证金"科目。 　　代理卖方客户进行实物交割的，依据交易所交割单据，按实际划转收到的交割货款， 　　借记"应收保证金"科目，贷记"应付保证金"科目。 　　（七）代理客户交纳罚款 　　代理客户向交易所交纳的违约罚款支出，借记"应收风险损失款－－客户罚款"科 　　目，贷记"应收保证金"科目；实际从客户保证金中划转违约罚款支出时，借记"应付 　　保证金"科目，贷记"应收风险损失款－－客户罚款"科目。 　　（八）结算手续费 　　经纪公司向客户收取交易手续费、交割手续费时，按实际划转的款项，借记"应 　　付保证金"科目，按实际划转的款项中属于经纪公司收入的部分，贷记"手续费收入" 　　科目，属于为交易所代收代付的部分，贷记"应付账款－－代收手续费"科目。 　　向交易所支付的手续费，应按结算单据列明的金额，借记"应付账款－－代收手 　　续费"科目，贷记"应收保证金"科目。 　　（九）交纳年会费 　　经纪公司向交易所交纳年会费时，按实际支付的款项，借记"营业费用－－期货 　　年会费"科目，贷记"应收保证金"科目。 　　（十）提取和使用期货风险准备 　　经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风险准备时，按实际提取的金额， 　　借记"营业费用－－提取期货风险准备"科目，贷记"风险准备"科目。 　　错单合约平仓产生的亏损，按成交结算单据列明的金额，借记"风险准备"科目， 　　贷记"应付保证金"科目；错单平仓实现的盈利，作相反的会计分录。 　　因经纪公司自身原因造成的风险损失，应按照有关规定追究有关当事人的责任。 　　按应由当事人负担的金额，借记"其他应收款"科目，按应由经纪公司负担的金额，借 　　记"风险准备"科目，按实际向交易所或客户划转的金额，贷记"应收保证金"或"应付 　　保证金"科目。 　　因客户责任造成的风险损失，需要经纪公司代为客户垫付时，按实际向交易所划 　　转的金额，借记"应收风险损失款－－客户垫付"科目，贷记"应收保证金"科目；向客 　　户收回垫付的风险损失款时，借记"应付保证金"科目，贷记"应收风险损失款－－客 　　户垫付"科目；按规定对难以收回的风险损失垫付款予以核销时，借记"风险准备"科 　　目，贷记"应收风险损失款－－客户垫付"科目。 　　因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款，在客户实际支付罚款前，借记"应 　　收风险损失款--客户罚款"科目，贷记"营业外收入"科目。实际收到客户支付的罚款 　　时，借记"应付保证金"或"银行存款"科目，贷记"应收风险损失款--客户罚款"科目。 　　（十一）对客户发生质押业务时，应作备查登记，并在资产负债表补充资料中予 　　以说明。 　　三、会计报表示范格式 　　资产负债表 　　编制单位：　　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　　金额单位：元 　　资　　　　产 　行次　 年初数 期末数 负债和所有者权益 　行次 年初数 期末数 　　流动资产： 流动负债： 　　现金 1 　应付保证金 41 　　银行存款 2 　风险准备 43 　　其中：保证金存款 3 　短期借款 45 　　应收保证金 4 　应付款项 46 　　其中：结算保证金 5 　应付工资 47 　　交易保证金 6 　应付福利费 48 　　结算差异 7 　应交税金 49 　　短期投资 8 　其他应交款 50 　　应收款项` 11 　预提费用 51 　　减：坏账准备 12 　一年内到期的长期负债　 52 　　应收账款净额 13 　其他流动负债 53 　　待摊费用 15 　　待处理流动资产净损失 16 　　一年内到期的长期债券投资 17 　　其他流动资产 21 　　流动资产合计 22 　流动负债合计 60 　　长期投资： 长期负债： 　　长期股权投资 23 　长期借款 61 　　其中：期货会员资格投资 24 　应付债券　 62 　　长期债券投资 25 　长期应付款 63 　　长期投资合计 26 　其他长期负债 64 　　固定资产： 　 　　固定资产原价 27 　　减：累计折旧 28 　　固定资产净值 29 　　在建工程 30 　长期负债合计 　　固定资产清理 31 　　负债合计 69 　　待处理固定资产净损失 32 所有者权益： 70 　　固定资产合计 35 　实收资本 　　无形资产及其他资产： 　资本公积 71 　　无形资产 36 　盈余公积 72 　　递延资产 37 　其中：公益金 73 　　其他长期资产 38 　未分配利润 74 　　无形资产及其他资产合计　　 39 　　所有者权益合计 79 　　资产总计 40 负债和所有者权益总计 80 　　补充资料：质押品的价值　　元； 　　利　润　表 　　编制单位：　　　　　　　　　　　　年　月　　　　　　　　金额单位：元 　　项　　目 行次 本月数 本年累计数 　　一、营业收入 1 　　 　　1、手续费收入 2 　　 　　2、其他业务收入 4 　　二、营业支出 10 　　 　　1、营业税金及附加 11 　　 　　2、营业费用 12 　　 　　3、财务费用 13 　　4、其他业务支出 14 　　三、营业利润 15 　　 　　加：投资收益（亏损以"－"号填列） 16 　　 　　营业外收入 17 　　 　　减：营业外支出 18 　　四、利润总额（亏损以"－"号填列） 19 　　减：所得税 20 　　五、净利润（亏损以"－"号填列） 21 　　现金流量表 　　编制单位：　　　　　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　　　　金额单位：元 　　项　　　　目 行次 　金　额 　　一、经营活动产生的现金流量： 　　手续费收入取得的现金 1 　　收到客户的保证金净额 2 　　收到的交割货款净额 3 　　收到的其他与经营活动有关的现金 10 　　现金流入小计 17 　　存入交易所的保证金净额 18 　　向交易所支付手续费支付的现金 19 　　支付席位占用费支付的现金 20 　　支付给职工以及为职工支付的现金 21 　　支付营业费用支付的现金 22 　　支付营业税款支付的现金 23 　　支付所得税款支付的现金 24 　　支付除营业税、所得税以外的其他税费支付的现金 25 　　支付的其他与经营活动有关的现金 30 　　现金流出小计 38 　　经营活动产生的现金流量净额 39 　　二、投资活动产生的现金流量： 　　收回投资收到的现金 40 　　分得股利或利润收到的现金 41 　　取得债券利息收入收到的现金 42 　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 43 　　收到的其他与投资活动有关的现金 48 　　现金流入小计 49 　　权益性投资支付的现金 50 　　债权性投资支付的现金 51 　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 52 　　支付的其他与投资活动有关的现金 58 　　现金流出小计 59 　　投资活动产生的现金流量净额 60 　　三、筹资活动产生的现金流量： 　　吸收权益性投资收到的现金 61 　　借款收到的现金 62 　　收到的其他与筹资活动有关的现金 67 　　现金流入小计 68 　　分配股利或利润支付的现金 69 　　偿还债务支付的现金 70 　　偿还借款利息支付的现金 71 　　减少注册资本支付的现金 72 　　支付的其他与筹资活动有关的现金 81 　　现金流出小计 82 　　筹资活动产生的现金流量净额 83 　　四、汇率变动对现金的影响额 84 　　五、现金净增加额 85 　　附件3：期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定 　　为了规范期货交易所商品期货交易业务的会计核算，现对期货交易所（以下简称 　　交易所）办理商品期货业务的会计处理作如下规定： 　　一、会计科目 　　交易所在办理商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目： 　　（一）"应付保证金"科目，核算交易所收到会员划入的各种保证金。本科目应设 　　置以下两个明细科目： 　　1、结算准备金。本明细科目核算会员划入交易所尚未被合约占用的保证金。本 　　明细科目应按会员进行明细核算。 　　2、交易保证金。本明细科目核算会员划入交易所已被合约占用的保证金。本明 　　细科目应按会员进行明细核算。 　　本科目期末贷方余额，反映会员结余的保证金。 　　（二）"会员盈亏"科目，核算会员期货合约当日发生的盈亏。本科目借方反映会 　　员的净盈利额；贷方反映会员的净亏损额。本科目无余额。 　　（三）"应付席位费"科目，核算交易所向会员收取的因其在基本席位之外增设席 　　位而支付的席位占用费。本科目期末贷方余额，反映交易所向会员收取的席位占用费 　　余额。本科目应按会员进行明细核算。 　　（四）"应付交割款"科目，核算应付给买方或卖方会员的实物交割款项。 　　（五）"交割货物"科目，核算实物交割时卖方会员违约而由期货交易所征购货物 　　的价值；或买方会员违约，交易所从卖方会员接管并进行拍卖货物的价值。 　　（六）"风险准备"科目，核算交易所按规定提取的期货风险准备。本科目期末贷 　　方余额，反映交易所结余的期货风险准备。 　　（七）"应收风险损失款"科目，核算交易所在违约会员保证金不足时，向受损会 　　员实际垫付的风险损失款项。本科目期末借方余额，反映交易所向受损会员垫付的风 　　险损失款项余额。本科目应按会员进行明细核算。 　　（八）"手续费收入"科目，核算交易所按规定向会员收取的交易、交割等手续费。 　　（九）"年会费收入"科目，核算交易所按规定向会员收取的年会费。 　　（十）在"管理费用"科目下增设"提取风险准备"和"监管费"两个明细科目，核算 　　交易所按规定提取的期货风险准备和向期货监管部门交纳的监管费。 　　二、账务处理 　　（一）接受会员投资和收取席位占用费 　　交易所以收取会员资格费的形式接受会员投资，按实际收到的款项，借记"银行存 　　款"科目，按会员在注册资本中应占的份额，贷记"实收资本"科目，按两者的差额，贷 　　记"资本公积"科目。 　　如会员另外申请交易席位，交易所应于收到会员交纳的席位占用费时，借记"银行 　　存款"科目，贷记"应付席位费"科目；退还席位占用费，作相反会计分录。 　　（二）收取保证金 　　交易所收到会员划入的保证金，应按实际划入的款项，借记"银行存款"科目，贷 　　记"应付保证金----结算准备金"科目；会员划出保证金作相反会计分录。 　　收到银行划转的会员保证金存款利息，按进账单列明的金额，借记"银行存款"科 　　目，按应付会员的利息，贷记"应付保证金----结算准备金"科目，银行划转的利息同 　　应付会员利息的差额，贷记"财务费用"科目。 　　（三）开仓和平仓 　　会员开仓时，交易所应按开仓合约占用的保证金，借记"应付保证金----结算准备 　　金"科目，贷记"应付保证金----交易保证金"科目。 　　对会员合约实现的平仓盈利，借记"会员盈亏"科目，贷记"应付保证金-结算准备 　　金"科目；平仓亏损作相反会计分录。 　　对会员已平仓合约占用的交易保证金予以划转时，按实际划转的款项，借记"应 　　付保证金----交易保证金"科目，贷记"应付保证金----结算保证金"科目。