我国证券审计、评估市场发展迅速 仍有不足

11月5日，证监会会计部发布了《2015年度证券审计市场分析报告》(以下简称《审计市场报告》)、《2015年度证券资产评估市场分析报告》(以下简称《评估市场报告》)两份分析报告。

据证监会有关负责人介绍，2015年，全国具有证券期货相关业务资格的会计师事务所(以下简称“证券资格事务所”)、全国证券资格资产评估机构(以下简称“证券资格评估机构”)的证券市场相关审计、资产评估业务均大幅增长。不过，这些机构的年报审计质量、重大资产重组相关评估质量，仍有待提高。

证券市场审计和评估业务规模迅猛发展
《审计市场报告》显示，截至2015年底，我国的证券资格事务所共计40家，拥有合伙人3 085人、注册会计师2.6万人、分所600家。“在上述40家事务所的分布中，北京占比超过一半，达到22家;上海、江苏、天津和浙江排在其后，分别为5家、3家、2家、2家;福建、广东、湖北、四川、山东、陕西各有1家。”证监会有关负责人向记者介绍。

统计显示，2015年，全国证券资格事务所的收入总额为387亿元，同比增长18.71%元。其中，审计业务、证券业务收入分别为347亿元、93亿元(有重叠)，分别同比增长19.66%、40.91%。“去年，证券资格事务所的合伙人数量为平均每家77人，同比增长10.69%;注册会计师数量达到平均每家651人，同比增长8.88%;注册会计师人均业务收入149万元，同比增长9.56%。”该负责人称，2015年度，共有3 165名注册会计师签署了上市公司财务报告审计报告(平均每人签署1.8份)，签署10份以上的有八位，较上年增加一位。

《评估市场报告》则显示，截至2015年底，全国证券资格评估机构共计69家，拥有资产评估师4 455人;年度评估业务收入总额为38.22亿元。2015年，这69家机构的证券评估业务收入达9.38亿元，比2014年上升23.91%;占评估收入总额的比重达24.54%，比2014年上升2.14个百分点。“证券资格评估机构数量占全行业的2%，但资产评估师人数占全行业的13%，评估业务收入占全行业的37%，凸显出这些评估机构拥有较高的实力。”上述负责人介绍。

据了解，69家证券资格评估机构分布于全国15个省份。其中，北京有36家，上海有7家，广东、福建、浙江、江苏和深圳各3家，辽宁、山东、天津各2家，安徽、湖北、陕西、四川和重庆各1家。“整体而言，证券资格评估机构总部注册地的地域集中性比较明显，其中以北京、长三角地区最多。”该负责人称，69家评估机构中，有55家在全国设立了共计237个分支机构，其中，有3家设立了23家子公司。

记者了解到，截至2015年底，69家证券资格评估机构的资产评估师数量为平均每家65人，其中，人数在100人以上、50～100人、50人以下的分别有11家、20家、38家。2015年，这69家评估机构的证券评估业务收入为9.38亿元，平均每家1 359.66万元;其中，超过5 000万元、1 000万元～5 000万元、500万元～1 000万元、500万以下的分别有4家、17家、22家、25家。

年报审计收费仍然较低 “四大”事务所份额下滑
据了解，截至2015年底，沪深两市共有上市公司2 827家，其中主板1 559家、中小企业板776家、创业板492家。《审计市场报告》显示，2015年，按照证券业务收入、客户数量、客户总市值计算，前八家证券资格事务所的市场占有率分别为69%、63%、69%，市场集中度相对较低。不过，若按照客户资产总额计算，则前八家的市场占比为94%，接近国际水平，其中前四名均被国际四大会计师事务所(普华永道、毕马威、德勤和安永)中国内地成员所占据。“四大所的客户数量只占总体的6%，却因占据了行业龙头上市公司，按客户资产总额计算的市场集中度高达85%，按证券业务收入、客户总市值计算的占有率也分别达到43%、34%。”前述负责人告诉记者。

记者注意到，2 827家上市公司的2015年度年报审计收费共计42.07亿元，平均每家审计收费为149万元(同比增长3%);排名前十的事务所审计收费合计为33亿元，占比为79%。其中，四大所的审计收费总额为17.53亿元，占比为42%。四大所的审计收费优势仍较为明显，但与2014年度45%的市场份额相比有所下降，且呈现逐年下降趋势。

“审计收费在一定程度上反映年报审计市场的竞争状况，但在不同的细分市场也有所区别。因此，我们对不同审计收费区间段的公司数量、会计师事务所数量等情况进行了分析。”该负责人介绍，2015年，年报审计收费在1 000万元以上的上市公司共36家，其中四大所的市场占有率高达83%，仍然具有绝对优势;在500万元～1 000万元的审计收费区间内，四大所占比为68.75%，与2014年的75.76%相比略有下降;在100万元～500万元区间内，四大所占比为12.17%;审计收费在100万元以下的上市公司数量达到1 921家，主要由国内其他会计师事务所审计。

“年报审计市场的业务同质性很强，过度竞争很容易趋向低价劣质的模式，可能影响审计质量，并进一步影响资本市场整体信息披露的质量。”上述负责人指出，2015年我国上市公司审计收费均值为149万元、资产均值为610亿元，审计收费与资产比例的均值为0.0324%。“随着上市公司资产规模增大，审计收费占公司资产的比例在降低。”

证券评估业务相对集中独立性等有待提高
《评估市场报告》显示，2015年，上市公司公告披露的由证券资格评估机构承做的并购重组评估业务共计1 646宗，比2014年上升了19.88%;其中，承做100～200宗、50～100宗、30～50宗、10～30宗、10宗以下评估业务的证券资格评估机构数量分别为2家、5家、8家、29家、25家。

“以上数据反映出，这些评估机构的业务数量差距较大，少数机构优势明显，而大部分机构业务数量较少。”上述负责人表示，2015年，上海、北京、浙江和广东四各区域的评估机构平均业务数量分别为36宗、30宗、29宗、21宗，列第一至四位;与2014年相比，除江苏、四川、天津、陕西四个区域的总业务量下降外，其他区域均有不同地程度上升。

据统计，2015年度，资本市场共出现446宗重大资产重组事项;其中，通过证监会核准的有287宗，正在审核中的有40宗，涉及资产交易规模总计达9 971.97亿元。2015年发生的446宗重大资产重组事项中，除去尚未公布预案、重组失败或暂停的事项，共涉及315宗资产评估项目;其中，置入资产评估项目293宗，置出资产评估项目22宗。

“2015年，69家证券资格评估机构中有19家未承做重大资产重组相关评估业务，33家承做了1～3宗，其余17家则承做了超过250宗，反映出评估机构的证券评估业务集中度较高。”该负责人称，近年来，证券市场并购重组持续升温，大型资产评估机构凭借其品牌优势、技术优势、人才优势占据了市场主要份额。

证券市场重大资产重组往往存在一个事项涉及多个评估对象的情况。据统计，前述315宗重大资产重组评估项目中共涉及评估对象544个，其中包括置入评估对象500个和置出评估对象44个。在544个评估对象中，评估机构同时使用资产基础法、收益法和市场法三种方法来评估相关企业价值的，占0.18%;同时使用两种评估方法的，占81.81%;仅使用一种方法的，占18.01%。

“在上述315宗资产评估项目中，评估结论与交易定价差异在±2%以内的有264宗，占比达83.8%，反映了资产评估在上市公司资产重组交易定价环节发挥着重要作用。”上述负责人称，不过，目前评估机构在证券评估业务中仍存在独立性不够、未勤勉尽责、执业能力不足等问题。