五大央企巨头评说国际会计语言

    日前，负责制定全球统一商业语言的国际会计准则理事会（IASB）主席大卫·泰迪先生专程率两名理事来华取“经”，倾听中国企业的意见和建议。他们与多家涉及海外融资业务的大型中央国企的财务总监或主管高层，就中国企业采用国际财务报告准则（IFRSs）中的问题交换了意见。 
中国企业代表 
普遍认为，统一国际商业语言可以大大减少信息披露成本，并可促进资本的国际流动，但在某些方面与中国国情不符，存在一些障碍。因此，希望IASB能够更关注与发展中国家和转型经济国家相关的经济业务和事项，求大同，存小异，实事求是地发挥会计信息对经济发展准确反映的作用。———编者 

　　中国石油天然气股份有限公司财务总监王国樑———会计准则也能创造价值 

　　准则国际化的好处

　“会计准则国际化带来的好处显而易见，中国石油目前执行着中国、美国和国际三套会计准则，不同准则对财务报告的要求非常复杂，工作量巨大，财务报告的调整已成为了我们工作的重要组成部分，如果未来能够出现一套国际通用的会计标准，将大大减少我们会计核算的工作量与信息披露的成本。”中国石油天然气股份有限公司财务总监王国樑日前作出上述表示。 

2000年，中国石油分别在纽约证券交易所和香港联合交易所挂牌上市，在采用国际财务报告准则（IFRSs）上基本比较顺利，总体上适应了生产经营和发展的需要。他随后介绍了目前中国石油的会计核算过程。首先，公司按照中国会计准则组织核算，编制财务报告，然后转换成符合IFRSs的财务报告，并按照香港联交所的要求，根据重要性、资产的流动性等标准对IFRSs财务报告进行分类、归并、排序和调整，形成满足香港联交所要求的财务报告。接下来，公司再按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，对IFRSs财务报告进行调整，以满足美国市场信息披露的要求。

　　为公司价值最大化服务 

王国樑表示，对于任何一个要发展市场经济的国家来说，会计准则是完善市场法律、规范市场秩序的重要组成部分。而对于公司而言，会计准则也是管理法则和标准，也能给公司创造价值。因此，公司必须运用好会计准则，为公司价值最大化服务。 

目前，美国公认会计原则和IFRSs是两套最具影响力的准则，如果它们之间的趋同能够顺利实现，就有可能形成一套真正的“国际会计准则”。他认为这是必须尊重的现实，中国石油进入国际资本市场，也必须遵循国际资本市场的游戏规则。现在的问题是，在会计准则的国际趋同过程中，如何发挥中国这样一个正处于经济转型期的、发展中的大国的作用。王国樑认为，中国会计准则在很多主要问题上已经或正在实现与国际惯例的协调。

　　对IASB的建议 

王国樑最后代表公司向IASB提出了一些建议： 

首先是关于IFRSs的制定机构和制定机制。希望IASB更关注转型经济国家，尤其中国这样国家的情况；希望IASB在关注那些宣布采用IFRSs国家的同时，也要关注那些虽然没有正式宣布采用，但实际上已经与IFRSs充分协调的国家；同时，建议加强相关的培训教育和解释说明工作。 

其次，建议IASB出台石油天然气方面的会计准则，以利于全球石油天然气行业企业的信息披露。 

再次，建议IASB积极推动IFRSs与美国公认会计原则的协调。 

最后，他还对IFRSs的若干具体准则提出了改进建议。 


　　中国银行股份有限公司副总经理周载群———风险管理信息披露是“软肋” 

　“符合IFRSs标准的财务报告是银行引入国际战略投资者，进入国际资本市场的重要途径。及时、透明、可比的财务信息可以减少投资者对银行风险的疑虑，增强投资者对银行的信心，最终体现在较高的股票价值上。”中国银行股份有限公司副总经理周载群对国际财务报告准则作出这样的评价。 

据周载群介绍，今年8月26日，中国银行成功改制为中国银行股份有限公司。目前中行执行的是2001年颁布的《金融企业会计制度》、中国企业会计准则及其他相关法规。前不久，中行依照IFRSs的要求完成了2003年度财务报告的转换。

　　IFRSs可以强化内部管理 

他表示，从银行内部角度来看，IFRSs可以提供透明、全面和高质量的内部财务管理信息，真实反映银行的财务状况与经营成果，督促银行认真、全面地考虑影响股票价值的各方面因素。按照IFRSs的要求，银行除去提供传统的财务信息以外，还要提供大量的风险管理的信息，比如反映银行的流动性管理、利润风险管理、汇率风险管理等方面的重要信息，这将促使银行重新审视并加强各项风险管理工作，提高风险管理水平。

　　实施IFRSs是大势所趋 

证券委员会国际组织（IOSCO）、巴塞尔委员会、世界贸易组织都纷纷发表声明，希望各国企业、银行都采用IFRSs。据此，我国国有独资商业银行股份制改制的重点工作之一，就是按照现代金融企业和股份制公司的标准和要求，完善财务核算体系，执行严格的信息披露制度。 

周载群表示，实施IFRSs是大势所趋，但在具体操作过程中，还应考虑到金融产品、尤其是衍生金融产品具有很强的技术性和复杂性。 

IFRSs的全面实施是以发达的市场经济、完善的公司治理、先进的信息科技，在发展中国家实施IFRSs可能会遇到一些问题，需要投入一定的人力物力。 


　　中国人寿保险股份有限公司副总经理刘家德———算算商业语言的成本账 

　　国际可比性的价值

　“会计准则的国际协调不仅政府注重，企业更应该关注。”中国人寿保险股份有限公司副总经理刘家德认为，对于公司内部管理而言，会计准则的国际协调同样非常重要，比如境外上市的企业如果考虑多重财务指标，在管理上肯定不好掌握，难度很大，若是统一采用一套指标就会具有国际可比性，从而及时反映企业的经营状况，发现问题。 

中国人寿作为第一家在美国纽约和香港两地同时上市的中国金融保险企业，目前同时使用中国会计准则、香港会计准则、美国会计准则三套准则，在编制不同的会计报表，进行信息披露等方面工作量非常大。 

从目前来看，各国会计准则都有向国际财务报告准则协调的趋势，IFRSs也在不断地改进，相互之间的差异不断地缩小，这将进一步方便投资者了解企业的财务状况。
　
　　各自问题还需自己解决 

刘家德认为，IFRSs作为会计准则国际协调的基础准则是比较合适的，其中规定的都是一些大的原则，但是各国还应加快各自会计准则国际协调的步伐，这样各国的企业才能真正享受到会计准则统一的好处。 

中国这样的新兴市场国家与发达国家在资本市场方面还是存在一定差距的，并且这种差距在一段时间内还会存在，所以在会计准则国际协调进程中，国际会计准则制定机构应该充分考虑到发展中国家的这种现状。 


　　青岛啤酒股份有限公司副总裁张学举———复杂信息抬高企业财务门槛 

　　总资产差异率由15％下降到1％，净利润差异率由20％下降到3％ 

　“青岛啤酒于1993年7月分别在香港和上海发行H股和A股，公司的财务报告也分别按照香港公认会计准则（也可选择按照IFRSs编制）与中国会计准则编制，截止到2004年的中期财务报告，按照两种准则所编制财务报告的公司总资产差异率从最初的15％下降到了1％，净利润的差异率由最初的20％下降到了现在的3％。”青岛啤酒股份有限公司副总裁张学举以这样的数据说明，随着中国的会计准则、会计制度正逐步与国际接轨，按照香港准则与按中国准则编制的财务报告差异已越来越小。 

中国企业还面临较大挑战 

采用统一商业语言将对经济全球化起到进一步的推动作用，但张学举认为，目前部分中国企业在迎接中国准则与IFRS的接轨方面还面临较大挑战。一是在信息方面，国际准则对信息的要求很高，而提供这些复杂信息的系统不是中国企业在短时间内可以建立的。二是教育与培训，在采用国际准则时，对财务人员和管理层须进行必要的培训和教育，其时间与成本是巨大的。三是金融方面，中国金融市场中的工具种类和交易量都比较有限，公允价值的合理确定还存在一定困难。四是在改革进程方面，中国沿海城市与内陆地区之间的经济发展有很大差异。所以，中国企业需要及时了解国际会计准则的发展方向，跟上中国会计国际化的进程。 


　　中国电信股份有限公司副总裁吴安迪———两种体系下利润差异5.04％ 

　“我们公司自己做过一个比较，分别按照中国会计准则与国际财务报告准则（IFRSs）两个体系核算会计利润，具体有5.04％的差异。”中国电信股份有限公司执行副总裁吴安迪做了这样形象的说明。

　　中国电信如何实施IFRSs

　　作为一家同时在香港与美国上市的公司，中国电信需要分别按照国际、国内会计准则同时编制两套财务报表，这一方面可以确保公司财务信息的可比性，但另一方面确实增加了公司的信息披露成本。因此，吴安迪对会计准则的国际协调表示欢迎。 

为使得公司的会计核算在所有重大方面都能够遵循IFRSs，中国电信做了充分的准备。在上市之前，公司组织相关财务人员认真学习了IFRSs，并在IPO过程中积极地研究国际上类似公司的财务报告，了解其对IFRSs的运用情况。同时，公司详细归纳、整理了中国会计准则与IFRSs在本公司运用过程中的具体差异，形成了《中国电信IFRSs备查簿的指导意见》。然后，要求所有子公司按照《意见》建立相应的辅助账簿。另外，中国电信还编制了IFRSs备查簿的核算软件，提供了差异的标准处理方法，以确保不同准则下的重大差异都能够得到准确的反映。最终，经过有关会计师事务所的审计，中国电信的财务报告被认为在所有重大项目上都完全符合IFRSs的要求。

　　对IFRSs的若干改进建议 

吴安迪表示，目前中国的会计准则与会计制度在已基本与IFRSs相一致。但由于法律规定和经济环境等方面的原因，IFRSs在中国的全面采用仍面临一定困难。在此基础上，她阐述对IFRSs的若干建议。 

一是关于公允价值使用的问题。IAS16（不动产、厂场和设备）规定，换入资产的价值应该按照其公允价值确定。但由于中国正处于市场经济的初级阶段，合理确定公允价值有时可能存在困难。 

二是固定资产的定期评估问题。IAS16规定，可以选用资产的评估价值作为资产的账面价值，而且一旦选择这种计价模式，有关评估就必须定期进行，以确保资产项目的账面价值与公允价值没有重大差异。但如果中国企业都按照国际准则执行，则导致的工作量和成本都很可观。 

三是关联方及其交易的披露。IAS24（关联方披露）取消了豁免披露不受国家控制的企业之间的关联方交易的规定，这样一来对中国大量的国有控股企业都造成了重大影响，一方面中国国有企业之间的交易往往并不具备关联交易特征，另一方面这种披露要求大大增加了搜集相关信息的成本。披露这样的信息对财务报表的阅读者并不十分重要，所以建议对此问题作进一步探讨。